近日匯業海關律師接到客戶咨詢，上海的一家出口企業，這些年一直在上海口岸出口電子儀器類產品，公司查詢了同行及國外廠商的歸類，確定了自己的商品歸類號，這些年海關一直沒有提出異議，但是今年年初，海關查驗中認為公司出口的稅號不對，依照海關認定的稅號，公司的退稅只有5%，而公司申報的稅號退稅有10%，這樣的話公司的貨物就走不了，至今沒有解決，請問海關律師如何處理？




匯業海關律師指出，上述問題屬于常見的與海關發生爭議的法律問題。商品歸類，即確定商品的HS編碼。通俗上理解，就是商品在進出口報關時，由收、發貨公司向海關申報擬進出口商品的編碼。我國目前對進出口貿易管制均采取編碼化管理，通過以商品編碼為載體實現對具體進出口商品的貿易管制。不同的商品編碼，對應的稅則也會不徑相同。

鑒于歸類商品編碼的不同，對應的監管條件及稅則稅率適用的不一樣，為獲取非法利益，存在當事人故意不向海關如實申報商品編碼。但在實踐中，我們也發現很多當事人為迅速出貨，避免延誤交貨期，

產生違約金或額外承擔出運港費用，往往會通過委托所謂“有強大通關實力”的報關公司及報關員，依照其提供的編碼進行申報，且一直沒有收到現場海關審單人員的質疑，從而以為商品歸類不會發生爭議。或者迷信現場海關官員口頭給出的歸類決定，并未要求相應的歸類決定書，造成日后被海關行政處罰時無法抗辯。

根據我們的歸納總結，我們分析認為，目前導致出現商品歸類爭議的主要原因有如下：

（一）當事人主觀存在故意申報不實，以換取非法利益的目的。

鑒于歸類商品編碼的不同，對應的監管條件及稅則稅率適用的不一樣，為獲取非法利益，當事人故意不向海關如實申報商品編碼。

（二）對商品歸類的風險、責任及后果認識不清，盲目迷信快速通關、簡易通關。

實踐中，以外貿出口為例，當事人為迅速出貨，避免延誤交貨期，

產生違約金或額外承擔出運港費用，往往會通過委托所謂“有強大通關實力”的報關公司及報關員，依照其提供的編碼進行申報，且一直沒有收到現場海關審單人員的質疑，從而以為商品歸類不會發生爭議。或者迷信現場海關官員口頭給出的歸類決定，并未要求相應的歸類決定書，造成日后被海關行政處罰時無法抗辯。

（三）商品本身屬于歸類不明，無法明確的。

雖然我國依托《商品名稱及編碼協調制度公約》、《進出口稅則

商品及品目注釋》、《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》，對絕大多數進出口商品分別制定了相對應的編碼，但是依然存在滯后性，不能滿足歸類要求。

（四）、海關內部歸類職責不明確，歸類有自相矛盾之處。

實踐中，進出口企業的隸屬海關與進出口口岸海關往往都具有歸類職能，不同海關歸類部門對同一產品認定歸類稅號不一致，導致當事人利益遭到犧牲。

（五）、海關不作為，不履行預歸類職能

雖然依照《海關法》第43條及《進出口貨物商品歸類管理規定》第15條等法律、法規規定，當事人可以向海關申報作商品的預歸類，但是實踐中，很多直屬海關迫于歸類決定的風險性、人員工作的壓力、歸類商品的疑難性等因素，拒絕或推諉為當事人進行預歸類，而是將歸類職能委托或指派給社會第三方。而由社會中介所作的預歸類決定，往往存在良莠不齊，質量低下，歸類結果不被海關認可的情況。

（六）依托的法律、法規不全面，不詳盡，不具備可操作性。

目前，涉及海關歸類爭議的解決，以總署公告形式發布的只有2007年第51號文，即《進出口貨物商品歸類磋商與質疑程序》，全文只有5條規定，雖然賦予了當事人具有與海關就歸類爭議案件進行磋商的救濟權利，但是沒有細化的實施細則，實際操作中爭議頗多。對當事人而言，因為缺乏相應的法律規定，導致無法追究海關歸類錯誤行政行為。




當企業與海關就商品歸類發生爭議，如何確定海關的商品歸類依據是比較讓企業感到棘手的問題。事實上，就是一般的律師，在代理涉及海關行政案件時，也往往會對海關的執法依據提出質疑。在商品歸類領域內，雖然商品歸類的技術含量更高一些，但是涉及商品歸類的法律依據還是比較明確的，主要為如下四類：

（一）《中華人民共和國進出口稅則》（以下簡稱《稅則》）；

（二）《進出口稅則商品及品目注釋》（以下簡稱《稅則注釋》）；（三）《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》（以下簡稱《本國子目注釋》）；

（四）海關總署發布的關于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定。

同時，以下依據也可作為商品歸類的補充依據：

（一）海關總署及其他部委聯合頒布的與貨物進出口管理有關的公告；

（二）《中華人民共和國統計商品目錄》；

（三）進出口通關參數數據庫中的《綜合分類表》；

（四）與進出口商品相關的國家標準。

但這些補充依據如與《歸類管理規定》所明確的法律依據產生矛盾,應以法律依據為準。




中國海關針對商品HS編碼不實而引發的法律后果有如下：

（一）追征稅款：依照《中華人民共和國海關法》第六十二條“進

出口貨物、進出境物品放行后，海關發現少征或者漏征稅款，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內，向納稅義務人補征。因納稅義務人違反規定而造成的少征或者漏征，海關在三年以內可以追征。并按日萬分之五的比例追加滯納金。”

（二）行政處罰：依照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第15條：“進出口貨物的品名、稅則號列、數量、規格、價格、貿易方式、原產地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應當申報的項目未申報或者申報不實的，分別依照下列規定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得： ……（4）、影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款。”

實踐中，一些公司對于發生商品歸類編碼爭議是否會導致海關追加處罰仍存在僥幸心理，多以為貨物貨值不大，即使被海關處罰后，罰金也不會過高，所以不會尋求律師的幫助。但是，海關無論是依照《中華人民共和國海關法》行使稽查權還是依照《海關行政處罰實施條例》行使追加處罰權，對于長期從事商品進出口的公司而言，都不會僅針對一筆進出運貨物進行處理。因此，公司應當充分意識到海關處罰的高風險性，在受到海關質疑時，應當馬上將爭議告知律師，由律師把握分析。如律師能提前介入的，在海關未出具最終的行政處罰決定書之前，可以就申報商品屬性、歸類規則、歸類注釋條文、歸類推導原則、行政信賴利益保護原則等多個方面，向海關申辯，從而避免公司被海關采取行政處罰措施。