一、FOB、C&F、CIF：

1、名詞解釋：

FOB（Free on Board）：裝運港交貨，報關價不含運費、保費；買方安排運輸、投保；

C&F（Cost and Freight）:目的港交貨，報關價含運費，不含保費；賣方安排運輸，買方安排投保；

CIF（Cost ,Insurance and Freight）：目的港交貨，報關價含運費、保費；賣方安排運輸、投保；

2、財務處理

FOB：按報關價確認收入；

C&F、CIF：按FOB價確認收入，運費、保費部分作為代收款；支付運保費時沖減往來代收款；

1）確認出口收入時：借：應收賬款

貸：主營業務收入

貸：其他應付款-運費

貸：其他應付款-保費

2）支付運保費時：借：其他應付款-運費

借：其他應付款-保費

貸：銀行存款

注：還可以按報關價（含運保費）確認收入，收到運保費發票時，紅字沖減出口收入或者確認費用；

3、除了以上貿易方式外，還有：

1）EXW（工廠交貨）、DDP（完稅后交貨--送貨上門），需要注意出口退稅是以FOB價計算的，稅務是否認可該兩種方式，以及如何折算回FOB價；

2）FCA、CPT、CIP，可用于陸運，分別對應海運的FOB、C&F、CIF；若采用該模式，同樣需與稅務進行溝通；

二、進料加工、來料加工、一般貿易：

1、名詞解釋：

進料加工：從國外購進原材料，加工后出口成品至國外（兩個獨立的合同）；

來料加工：國外一方提供原材料，國內另一方加工后出口給國外一方（一個合同）；

上述兩種為加工貿易，其區別一般貿易的主要特征是料件保稅，需辦理海關保稅手冊，即實施海關保稅監管下的免除進口稅費（關稅、增值稅等），若進口料件未用于出口需補正進口稅費。其邏輯個人理解為進口原料最終是用于出口，故不征收進入國內市場的關稅，同時不參與國內流轉環節征收的增值稅；

一般貿易：按一般進出口制度辦理海關手續；進口征稅，出口計算出口退稅時，進口部分不作為抵減額；

2、貿易模式選擇：

1）進料加工優點：進口免關稅，出口計算出口退稅時，進口部分作為抵減額，可減少出口不得免征和抵扣稅額（見下方出口退稅部分）；

2）來料加工優點：進口免稅、出口免稅（見下方出口退稅部分）；

2）一般貿易優點：不受海關手冊監管（嚴格且復雜）；

基于此，一般選擇考慮以下因素：

1）無進口料件，一般貿易模式；

2）有進口料件，比較（關稅成本+出口退稅影響）和手冊管理增加管理成本；

不同貿易方式下的出口退稅：

假設出口銷售額為100，成本為80，增值稅率為13%，出口退稅率11%，關稅率為5%；

由上表可知，不同條件下，結果不同，所以需要選擇時，請做好數據測算和評估；

三、出口樣品：

1、如果取得出口報關單且收匯，可以辦理出口退稅；

2、如果取得出口報關單但不收匯，實行出口免稅，對應進項稅額轉出;

3、如果沒有報關，則要視同內銷，計提增值稅銷項稅額；

四、出口零退稅率商品：

1、海關商品編碼的特殊商品標識是1的，視同內銷征稅；

2、海關商品編碼的特殊商品標識是2的，免稅，對應進項稅額轉出；

五、出口非自產貨物：

1、列名生產企業（具體范圍見財稅[2012]39號的附件5，共74家生產企業）：實行免抵退稅政策；

2、非列名的生產企業：除了稅法規定可視同自產、實行免抵退稅政策的情況，其他按免稅對應進項稅額轉出；

規定可視同自產貨物的具體范圍：

1）持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票（善意取得虛開增值稅專用發票除外）行為且同時符合下列條件的生產企業出口的外購貨物，可視同自產貨物適用增值稅退（免）稅政策：

①已取得增值稅一般納稅人資格。

②已持續經營2年及2年以上。

③納稅信用等級A級。

④上一年度銷售額5億元以上。

⑤外購出口的貨物與本企業自產貨物同類型或具有相關性。

2）但不能同時符合上述1）規定的條件，持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票（善意取得虛開增值稅專用發票除外）行為，符合下列條件之一的，可視同自產貨物申報適用增值稅退（免）稅政策：

①同時符合下列條件的外購貨物：

A與本企業生產的貨物名稱、性能相同。

B使用本企業注冊商標或境外單位或個人提供給本企業使用的商標。

C出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人。

②與本企業所生產的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：

A用于維修本企業出口的自產貨物的工具、零部件、配件。

B不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產貨物組合成成套設備的貨物。

③經集團公司總部所在地的地級以上國家稅務局認定的集團公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規定的口徑執行）的生產企業之間收購的自產貨物以及集團公司與其控股的生產企業之間收購的自產貨物。

④用于本企業中標項目下的機電產品。

⑤用于對外承包工程項目下的貨物。

⑥用于境外投資的貨物。

⑦用于對外援助的貨物。

⑧生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外）

六、出口退貨：

1、一般貿易：

出口貨物自出口放行之日起1年內原狀退貨復運進境的，復運進境的原出口貨物免予征收進口關稅和進口環節稅；超過1年的，按一般貿易進口處理；

（均需調整相應出口退稅申報，即向主管退稅部門辦理《出口退運已補稅證明》）

2、加工貿易：

1）手冊未核銷，退運申報方式為出口退換，復出口時申報手冊復出口（退運報關時無需征稅），若無法復出口，視同內銷，對應進料部分補征關稅、增值稅；

2）手冊已核銷，按退運貨物照章征稅（同上一般貿易）；

七、出口手冊核銷：

1、目前出口退稅申報時，進口額計算公式為：出口額*計劃分配率（進口占出口比）；

2、每一納稅年度結束后，需按實際分配率（該納稅年度的實際手冊進口額占手冊出口額的比例），對該納稅年度的出口退稅申報進行調整。